Existen varios instrumentos jurídicos que aunque no son vinculantes tienen carácter de soft law, lo cual implica que sirven como orientaciones a seguir por parte de la Administración Tributaria y para poner en evidencia que la misma no tiene poderes ilimitados ya que su actividad es totalmente reglada, ordenada tanto a la Constitución como a las demás leyes para proteger a los ciudadanos. De lo contrario, el ejercicio de las potestades de fiscalización van a ser una fuente de conflicto y de ineficiencia recaudatoria. Para evitar lo mencionado es fundamental el cumplimiento de los siguientes derechos y garantías:

1- Derecho a ser notificado: la notificación de las actuaciones administrativas le permite al sujeto pasivo tener conocimiento de la existencia de un procedimiento que afecta o eventualmente puede afectar sus derechos e intereses, por ende, le permite organizar sus alegatos y pruebas, hacerse asistir y asesorar personalmente durante el curso del procedimiento, cumplir tempestivamente con los requerimientos de información y documentación, tomar las medidas para que las tareas de inspección y fiscalización se desenvuelvan con absoluta normalidad y ejercer si fuera el caso la defensa de sus derechos e intereses de forma oportuna ante los organismos competentes.

2- Derecho a la defensa: es una facultad jurídicamente encuadrada de naturaleza adjetiva de presentar alegatos y argumentos de hecho y de derecho, así como pruebas para sustentar la protección de los derechos e intereses de la persona.

3- Derecho a ser presumido inocente: es un derecho constitucional en virtud del cual toda persona acusada de haber cometido un delito, falta o una infracción administrativa se considera inocente hasta que no se demuestre lo contrario ante un juez imparcial a través de un proceso en el cual se cumplan con todas las garantías.

4- Derecho a la privacidad e inviolabilidad del hogar u otro recinto privado: la Administración Tributaria puede acceder al domicilio del sujeto pasivo y a otros espacios donde se encuentre o pueda encontrarse información tributaria relevante, pero tiene varias limitaciones contempladas en la Constitución, el Código Orgánico Tributaria y La Carta de Derechos del Contribuyente emanada por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario.

5- Derecho a que las actuaciones de la Administración Tributaria se produzcan en días y horas hábiles: los sujetos pasivos deben prestar su concurso voluntario para que las tareas de fiscalización se desenvuelvan con normalidad, por otra parte, las actuaciones de la Administración Tributaria tienen que realizarse en días y horas hábiles para perturbar en lo mínimo las actividades normales del contribuyente.

6- Constancia de la comparecencia ante la Administración Tributaria: la comparecencia ante las autoridades tributarias tiene que realizarse previo requerimiento formalmente notificado, es una obligación del sujeto pasivo, pero debe concederse al sujeto fiscalizado un plazo razonable para atender la orden de comparecencia.

7- Posibilidad de promover y aportar pruebas: la posibilidad de probar es una consecuencia necesaria del ejercicio del derecho a la defensa en cualquier procedimiento o proceso donde existan hechos controvertidos, sin la prueba la defensa es un derecho minusválido.

8- Los requerimiento de información de la Administración Tributaria deben ser específicos y pertinentes: los requerimientos de información deben ser precisos y acorde con el asunto a tratar, especificándose con claridad cuales son los documentos, datos e información solicitada.

9- Constancia de la documentación entregada por el contribuyente: la Administración Tributaria tiene competencia para exigirle al sujeto pasivo la exhibición y entrega de aquella documentación que es pertinente a los fines de determinar la obligación tributaria o el cumplimiento de los deberes formales, es así como se origina el derecho del contribuyente a que se deje constancia de la información aportada para que no se le vuelva a solicitar nuevamente lo entregado.

10- Resguardo de la documentación entregada por el contribuyente: la información relevante a los fines tributarios suministrados por los sujetos pasivos es de su propiedad y sólo es aportada para que la Administración Tributaria pueda ejercer las potestades y competencias asignadas por ley, pero a sabiendas que esa documentación es propiedad de los sujetos pasivos, en consecuencia debe cuidar la integridad de los documentos.

11- Reserva y confidencialidad: la información tributaria relevante debe estar a disposición de la Administración Tributaria para su revisión, confrontación, copia y eventual retención, pero el resto de la información sin trascendencia tributaria es reservada y no puede ser requerida ni revisada porque esta protegida por el secreto e inviolabilidad de las comunicaciones privadas en todas sus formas.

12- Apertura y acceso al expediente administrativo: debe existir un expediente administrativo y que se pueda acceder al mismo, en la fase de fiscalización el ejercicio de este derecho es fundamental porque en este se recogen todas las actuaciones de la fiscalización, pruebas, informaciones recabadas y la documentación entregada por el sujeto pasivo. Ese conjunto de documentos va a estar reflejado en el expediente y va a recibir más datos durante todo el trámite del procedimiento administrativo.

13- Celeridad, eficacia y economía procesal en el proceso de fiscalización: la Administración Pública está al servicio de los ciudadanos y se fundamenta en lo mencionado para garantizar oportuna y adecuada respuesta, a su vez consagra el derecho a que las actuaciones de la fiscalización tributaria se lleven a cabo sin dilaciones ni requerimientos innecesarios.

14- Constancia de cumplimiento con respecto a las obligaciones y deberes formales tributarios: cuando la fiscalización concluye que el contribuyente ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en relación con el tributo, el sujeto pasivo tiene derecho a que se emita un acta de conformidad.

15- Corrección de datos erróneos que estén en poder de la Administración Tributaria: la labor de recolección por parte de la Administración Tributaria no se limita al acopio del documento, por ende, se le permite al contribuyente corregir los errores materiales.

Es fundamental el cumplimiento de los derechos y garantías del contribuyente para identificar que cada acción de la Administración Tributaria tiene una reacción de signo contrario por parte del sujeto pasivo para crear un sistema de justicia equilibrado entre las partes contrapuestas.

Fuentes

Carta de Derechos del Contribuyente emanada por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (2018).

Código Orgánico Tributario de Venezuela (2020).

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).

Fraga-Pittaluga, Luis. Derechos del contribuyente ante la fiscalización (2020).